+7 (8352)64-19-29, 36-25-15, 36-38-28
428008, г. Чебоксары, ул.Текстильщиков, д.8, офис.204
Ежедневно с 8:00 до 18:00

 У нас есть специалисты с опытом работы в разных областях бухгалтерского учета.

Возможность использовать высокопрофессиональный

опыт друг друга, накопленный при решении аналогичных задач.

Кроме того у аутсорсера имеется постоянный доступ к новым технологиям и знаниям.

 

ООО «АКЦЕПТ-Ч»

Тел. 8(8352) 64-19-29,

+79674702515,

+79674703828

05.04.2016

Учет курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете

05.04.2016

Где в отчетности прячут курсовые разницы 

Как не играть в прятки с курсовыми разницами в отчетности

Курсовые разницы включают в состав прочих внереализационных доходов и расходов. Они оказывают непосредственное влияние на чистую прибыль компании.

Порядок отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете определяет ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденный приказом Минфина России от 27.11.06 № 154н. Согласно ему, курсовая разница — разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

В бухгалтерском учете курсовую разницу надо отражать в составе прочих доходов и расходов, на счете 91, положительную — по кредиту, отрицательную — по дебету. В налоговом учете — в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) и внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).

 Если у компании предполагается наличие отрицательных курсовых разниц (есть валютные займы или кредиторская задолженность в валюте), пользователи отчетности могут проверить корректность их отражения в отчетности по разнице между суммой исчисленного налога на прибыль и величиной налогооблагаемой прибыли (также см. «Где в отчетности прячут курсовые разницы». — Прим. ред.). Эту информацию они возьмут из отчета о финансовых результатах (ф. 2). Слишком маленькая сумма налога, которая не соответствует обозначенной прибыли до налогообложения, может свидетельствовать о капитализации части расходов в балансовых статьях при расчете бухгалтерской прибыли. При этом в налоговом учете эти расходы будут учтены.

Где в отчетности прячут курсовые разницы

Есть способ не включать отрицательные курсовые разницы в отчет о финансовых результатах, а увеличить на их сумму те или иные статьи актива баланса, при этом уравновесив их в пассиве.

Курсовые разницы и незавершенное строительство. Принципы бухгалтерского учета позволяют капитализировать расходы, связанные с созданием инвестиционного актива (речь идет об объектах незавершенного строительства. — Прим. ред.). К данным расходам относится в том числе возникающее сальдо положительных и отрицательных курсовых разниц по кредитным ресурсам, которые компания привлекает на создание актива. Они равномерно списываются в течение срока эксплуатации или периода погашения кредита, а в будущем будут включены в сумму амортизации или прочих расходов, относимых к объекту. Однако когда компания получает акт о вводе в эксплуатацию актива и начинает начислять по нему амортизацию, она уже не имеет права капитализировать финансовые расходы, относимые к объекту. Поэтому, если проект еще не достроен и не сдан, то вы вправе увеличить расходы на незавершенное строительство на сумму отрицательных курсовых разниц следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 08 Кредит 66 (67/60/76) — в зависимости от счета учета обязательства в валюте. Если проект достроен, то курсовые разницы учитывайте в составе прочих доходов и расходов.

Курсовые разницы и прочие активы. Капитализированные расходы, которые подлежат списанию на финансовые результаты, можно обнаружить в бухгалтерском балансе (ф. 1) по строкам:

— 1190 — прочие внеоборотные активы;

— 1210 — запасы;

— 1260 — прочие оборотные активы.

Соответственно, такая операция будет отражена в учете бухгалтерской проводкой:

Дебет 97 Кредит 66 (67/60/76) — в зависимости от счета учета обязательства в валюте *. Сумма операции — размер возникающих курсовых разниц. В результате при формировании баланса произойдет соответствующее увеличение его актива и пассива.

* Дебет 97 Кредит 66 (67/60/76) — эта проводка обобщает все указанные варианты, кто-то эти расходы будущих периодов включает в запасы, кто-то в прочие оборотные или внеоборотные активы, но счет один и тот же — 97.

 

пример

Бухгалтерская прибыль до налогообложения составляет 100 рублей. Ставка налога на прибыль — 20 процентов. Тогда налог на прибыль составит 20 рублей. А в отчете о финансовых результатах налог отражен в размере 3 рубля. Это явно подозрительная ситуация.

 

Кроме того, понять, скрыла ли компания курсовые разницы, помогают два индикатора искажения.

1. Резкий рост незавершенного строительства. Компания, у которой есть кредиты в валюте, например в 2014–2015 годах, показывает резкий рост незавершенного строительства. Тогда пользователям отчетности имеет смысл уточнить его причину. Со стороны пассивов этот рост, скорее всего, будет сбалансирован увеличением за счет переоценки суммы валютных кредитов и займов. Тогда пользователи проверят, использовали ли эти кредиты для строительства или покупки актива.

пример

Компания берет в кредит 100 долларов в валюте на строительство по курсу 40 рублей за доллар со сроком погашения тела кредита через пять лет в полной сумме. Сумма кредита на момент выдачи составит 4 тыс. рублей в эквиваленте. На конец отчетного года курс увеличивается до 60 рублей за доллар. Остаток по кредиту возрастет до 6 тыс. рублей с учетом начисленных курсовых разниц 2 тыс. рублей ((60 руб. – 40 руб.) × 100 долл.). Начисленные проценты для простоты вычислений игнорируем. Предположим, что на конец отчетного периода объект не достроили и вложения в него составили 4 тыс. рублей. Тогда курсовые разницы можно было бы добавить к стоимости незавершенного строительства, увеличив ее на 2 тыс. рублей. Если объект уже достроен, капитализация этих расходов некорректна. Тогда курсовые разницы нужно списать в расходы текущего периода и учесть в отчете о финансовых результатах.

 

2. Прирост какой-либо из статей актива бухгалтерского баланса (оборотные, внеоборотные активы, запасы). Если одна из этих статей актива баланса стала больше на сумму, на которую увеличилась статья пассива баланса: «Заемный капитал» или «Кредиторская задолженность», — это сигнал. Пользователи отчетности потребуют обоснованных комментариев.

пример

Компания построила объект. Получила убыток, когда начислила курсовые разницы по кредиту в 2 тыс. рублей. Если инвестор не увидит этих разниц в отчете о финансовых результатах и заметит прирост в уровне запасов либо прочих оборотных или внеоборотных активов на соответствующую дельту, он поинтересуется: «Это увеличение за счет капитализации отрицательных курсовых разниц в этих статьях баланса?»

 

    Добавить комментарий
    Введите код с картинки